稅務條例第 82A 條補加稅：是甚麼、如何回應

稅務局查詢、實地審核或調查完結後，若雙方就短報達成協議，或發現不正確報稅表／未有通知應課稅責任，局長可根據《稅務條例》（第 112 章）第 82A 條評定補加稅。補加稅屬金錢罰則，本身並非法庭罰款。本文撮要稅務局公開《罰款政策》及《稅務條例釋義及執行指引第 11 號（修訂本）——實地審核及調查》所述框架。收到信件後的整體流程，見稅務調查／實地審核／查詢信處理。屬一般資訊，並非法務或稅務意見。

請以您收到的通知及現行罰款政策／DIPN 核對限期與數字。下文百分比為稅務局公布的一般指引，可視事實上下調整。

1. 第 82A 條是甚麼（概要）

《稅務條例》第 XIV 部就未履行義務，賦予局長多種工具：根據第 80 或 82 條檢控、以罰款代替檢控（compound），或以第 82A 條評定補加稅。一般而言，若未就同一違例行為根據第 80(2) 或 82(1) 條提出檢控，才會考慮第 82A 條。

概括而言，第 82A 條可適用於在無合理辯解下：

• 提交不正確報稅表或影響稅負的陳述；
• 短報或漏報入息／利潤；
• 逾期未交報稅表；或
• 未有通知應課稅責任。

上述經典違例的補加稅最高可達少徵收稅款的三倍（或若未被發現原會少徵收的稅款）。第 82A 條另有轉移定價及資訊申報等分支，上限見罰款政策專頁。

2. 事先通知及書面申述權利

作出補加稅評稅前，局長或其副手須以書面通知表明擬評定補加稅及所指違例行為，並邀請提交書面申述（及如需要的證據），自送達起給予不少於 21 日。請善用該時限——就合作程度、披露時機、業務複雜程度及任何合理辯解作冷靜、具事實依據的陳述，可能具重要性。

補加稅評稅發出後，一般可於通知發出後一個月內向稅務上訴委員會上訴。較早簽署的了結個案表格（DIPN 11 所述）通常只了結基本稅款；罰則屬另行決定。

3. 罰款政策概要（實地審核／調查）

若已進行實地審核或調查，罰款政策 D 部以加幅表按以下因素釐訂：

• 短報／漏報性質——(a) 組：蓄意漠視／刻意掩飾；(b) 組：罔顧後果／嚴重疏忽；(c) 組：未盡合理謹慎；以及
• 披露質素——主動完全剖白；被挑戰後迅速提供完整資料；不完整或延誤披露；否認披露。

「一般加幅」及「連商業補償（C.R.）的上限」以少徵收稅款的百分比表達。公布表由主動完全剖白的 (c) 組較低加幅，至否認披露的 (a) 組甚高加幅不等。商業補償按政策註明利率複式計算。

加重或減輕因素包括納稅人教育程度與業務複雜度、態度與合作、違規年期及短報規模。一般個案可上下調整約25%；特殊情況可再調。五年內第二次及之後的違例，政策載有約 10%／25% 上調。

若利得稅個案未經實地審核或調查，E 部就逾期申報／未通知應課稅另訂尺度（首次違例常見約 10%–20%，五年內再犯上升）。利潤短報仍指向 D 部框架，但未進行審核可作為減輕因素。薪俸稅及物業稅非審核個案見 F 部。

4. 實務回應步驟

1. 記下第 82A 條通知的 21 日（或更長）申述限期——以及其後委員會上訴限期。
2. 核對「少徵收稅款」數字——與已同意或已裁定的年度／評稅對帳；請顧問檢查計算及年度分配。
3. 整理事實檔——披露時間線、已發信件、會晤合作，以及其後改善制度的步驟。
4. 誠實對應加幅組別——若稅務局已提出挑戰，勿過度聲稱「主動剖白」；若屬被挑戰後迅速完整披露，應按該類別陳述。
5. 與已簽了結表格銜接——釐清罰則尚餘甚麼未決。
6. 與審核／調查檔案保持一致說法——矛盾不利基本稅及罰則討論。

實地查訪前後的文件準備，見實地審核準備清單。近年委員會／法院常見主題撮要，見近十年稅務上庭個案。

5. 匯程可以如何協助

匯程商業顧問有限公司協助香港公司整理會計及利得稅檔案，並可就稅務局信件及第 82A 條通知作冷靜初步閱讀——如涉及委員會或法院風險，可與您的稅務律師協作。任何顧問都不能保證特定罰款百分比。

來源： 罰款政策 · Penalty Policy (EN) · 稅務條例釋義及執行指引第11號 · DIPN 11 (Revised) (EN)

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